财政部


财政部关于税制改革、外汇管理体制改革后有关企业财务问题处理的通知
财政部
财工[1994]42号

国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
根据国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》等税收条例以及国家有关外汇管理体制改革的规定，现就税制改革、外汇管理体制改革后有关企业财务问题的处理通知如下：
一、关于增值税实行价外税后有关财务问题的处理
1．企业购进存货等货物或接受劳务，应按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税后计价，并据此进行成本、费用的核算，其中购进免税农业产品，应根据其买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额后，计价核算。
2．企业销售货物或提供劳务时，按照应收的全部款项扣除增值税专用发票注明的增值税后作为销售收入。企业按照销售收入和规定的税率计算的增值税额扣除购进货物时的进项税额的余额，缴纳增值税。但企业购进的货物以及在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额不得从销项
税额中抵扣，应从进项税额中转出，作为待处理财产损失处理。
3．企业1994年初库存的各种材料、在产品、自制半成品、产成品、商品等，要进行全面清理。存货中含有的已征税款，转作待摊费用单独反映，按国家统一规定处理。
4．企业购进货物或应税劳务直接用于免税项目和非应税项目，进项税额按规定不得从销项税额中抵扣，其存货计价，成本、费用核算等，仍按分行业的企业财务制度执行。
5．小规模纳税人缴纳增值税按规定实行简易办法的，销售收入按照销售货物或提供劳务应收的全部款项扣除按规定的征收率计算的应纳税额后确定。但小规模纳税人购进货物或接受劳务以及相关的存货计价，成本、费用核算等财务处理，仍按分行业的企业财务制度规定执行。
二、关于各项建设基金的财务处理
1．经国务院批准建立的各项建设基金，一律纳入销售统一核算，并单独反映。
2．各项建设基金纳入销售统一核算后，应单独计算应交的增值税（或营业税）、城建税和教育费附加，企业扣除以上税金后的部分转作建设基金处理。
三、关于企业缴纳营业税、消费税、资源税的财务处理
1．企业按其营业额和规定的税率计算缴纳的营业税，按照不同行业，分别计入营业税金及附加、经营税金及附加等；但企业销售不动产（不含房地产企业）按销售额计算的营业税，在计算出售固定资产净损益时直接扣除；企业销售无形资产按销售额计算的营业税应计入其他业务支出
或其他营业支出等。
2．企业生产应交消费税的产品，在销售时将应交消费税额计入销售税金及附加；但企业将应交消费税的产品用于在建工程、非生产性开支等其他方面的，应按照应交消费税额视其用途分别计入固定资产价值、在建工程成本或者其他有关支出。
3．企业按规定缴纳的资源税，计入产品销售税金及附加；企业自产自用应税产品按规定缴纳的资源税，计入企业生产成本。
四、关于企业财务制度与《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其细则的衔接
1．企业向非金融机构借款的利息支出按财务制度规定处理，属于购建固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出，计入财务费用，但其利息超过金融机构同类、同期贷款利率的部分，纳税时进行调整。
2．企业工资、奖金、津贴等继续按财务制度规定的资金渠道列支。企业实行计税工资后，实发工资超过计税工资标准的部分纳税时进行调整。企业计税工资标准由主管财政机关根据财政部规定的范围和各省、自治区、直辖市人民政府规定的标准具体核定。
目前，企业计税工资标准暂按以下原则执行。国有企业计税工资标准实行工效挂钩办法的暂按已核定的工资基数及新增效益工资方案执行。未实行工效挂钩办法的，暂按现行已核定的工资包干基数（计划）确定。奖金未计入成本费用的企业，应扣除在税后利润中列支的奖金后确定。其
他企业计税工资标准暂按现行规定执行。
3．企业各类捐赠支出全部计入企业营业外支出，其中公益救济性的捐赠在不超过当年应纳税所得额的3％之内，在缴纳所得税时扣除；超过3％部分以及非公益救济性的捐赠在纳税时进行调整。
4．企业各种罚款、滞纳金、违约金等全部计入企业营业外支出，但没收财物损失、违法经营罚款和违反税法支付的滞纳金、罚款等，在纳税时进行调整。
5．企业收到国家拨给的政策性亏损补贴和其他补贴，应在企业利润总额中单独反映，不作为应纳税所得额。
五、关于少数部门和企业实行先征税后返还办法的财务处理
企业应当按照国务院发布的各项税收条例的规定依法缴纳各项税收。对于国务院给予照顾和优惠政策的部门和企业，在税制改革后，实行收支两条线办法，企业收到返还款项按照下列情况进行财务处理。
1．按规定用于经济建设的，作为国家投资处理。其中用于新建项目的，直接转作国家资本金；用于改扩建和进行技术改造的，视同国家专项拨款处理，建设项目完工后，属于按规定准予核销的部分，报经主管财政机关批准予以冲销，其余部分在资本公积金中单独反映。
2．按规定直接用于归还长期借款的，全部转作国家资本金。
3．按规定用于亏损补贴的，计入企业利润总额。
4．外商投资企业收到的返还税款，计入企业利润总额。
企业收到上述款项，无论是财政机关直接返还的，还是财政通过主管部门返还的，均应按本条规定进行财务处理。
六、关于外汇管理体制改革后有关财务问题的处理
1．外汇管理体制改革以后，企业有关外币帐户（包括外币现金、外汇银行存款、以外币结算的债权和债务）年初余额，应按照中国人民银行1994年1月1日公布的市场汇价的中间价进行调整（以下简称“市场汇价”），折合为记帐本位币余额。新折合的记帐本位币余额与原记帐
本位币帐面余额之间的差额，应单独反映，作为汇兑损益处理。其中按规定计入企业损益的部分，按照下列办法处理：
如为净损失，数额不大的企业，可直接计入企业当期损益；数额较大，而且企业没有承受能力的，可分期摊销处理。摊销期限一般不得超过五年，如果个别企业数额巨大，确需超过五年的，由企业提出申请，报主管财政机关核定。
如为净收益，按照不短于五年的期限平均转销，或者留待弥补以后年度亏损，或者留待并入企业的清算收益。
2．实行新的外汇管理体制后，企业发生外币业务时，应按照业务发生时或者当期期初的市场汇价折合为记帐本位币金额。月度（或季度、年度）终了，企业有关外币帐户余额均应按照期末市场汇价进行调整，折合为记帐本位币金额。新折合的记帐本位币金额与帐面记帐本位币金额的
差额作为汇兑损益处理。企业调整外币帐户的时间，按月度终了或季度、年度终了由企业根据实际情况自行确定，并报主管财政机关备案。调整外币帐户的时间一经确定，不得随意变更，如需变更的，应报经主管财政机关批准，并在财务情况说明书中予以说明。
3．企业不得因汇率并轨而调整实收资本帐面余额。1994年1月1日后企业收到的投资者的出资额，如需折合为记帐本位币的，有关资产帐户按照收到投资当日市场汇价折合。企业的实收资本帐户，合同、协议有约定汇率的，按合同、协议约定的汇率折合；合同协议没有约定汇率
的，如登记注明的货币与记帐本位币一致，按收到出资时的市场汇价折合，如登记注册的货币与记帐本位币不一致，按第一次收到出资时的市场汇价折合。有关资产帐户与实收资本帐户因折合汇率不同而产生的记帐本位币差额，作为资本公积金处理。
4．企业结算、购入、兑换外币其价格与市场汇价结算的差额作为汇兑损益处理。
七、本规定从1994年1月1日起实施。
八、商品流通企业和金融企业的有关财务处理另外规定。



1994年3月2日
四川省人民政府


四川省人民政府关于印发《四川省煤炭价格调节基金征集使用管理办法（试行）》的通知



川府发［2008］22号　二○○八年七月二十日



《四川省煤炭价格调节基金征集使用管理办法（试行）》已经省政府同意，现予印发，请遵照执行。



四川省煤炭价格调节基金征集使用管理办法（试行）



第一条　针对我省电源结构特点和煤炭资源赋存条件，为有效缓解电煤供应日益紧张的矛盾，为“5·12”汶川特大地震灾后恢复重建、加快发展提供电煤保障，根据《中华人民共和国价格法》有关规定，结合四川实际制定本办法。

第二条　本办法所称煤炭价格调节基金是指政府为调节煤炭市场供求关系，促进省内电煤生产，调节电煤价格，确保电煤稳定供应，依法向省内煤炭生产企业征集的专项基金。

第三条　四川省电力工作领导小组（以下简称省领导小组）负责煤炭价格调节基金征集、使用、管理和监督的领导工作。四川省电力工作领导小组办公室（以下简称省领导小组办公室）负责全省煤炭价格调节基金的日常管理及相关协调工作。

第四条　各产煤市（州）、扩权试点县（市）成立以政府分管领导为组长的煤炭价格调节基金工作领导小组，负责所在地区煤炭价格调节基金的征集督促、管理和分成基金的使用、监督领导工作，支持、配合地税部门征收煤炭价格调节基金。省直有关部门根据各自职能履行煤炭价格调节基金的征集、使用、管理和监督职能，确保足额征集、专款专用。

第五条　为合理分担电煤生产供应的社会责任，凡在本省行政区域内从事煤炭开采、洗选、炼焦的各类煤炭生产企业均应缴纳煤炭价格调节基金。煤炭价格调节基金按煤炭开采、洗选、炼焦企业实际销售的原煤（含洗混煤）、洗精煤、焦炭数量征收。征收标准为：原煤（含洗混煤）40元/吨、洗精煤60元/吨、焦炭70元/吨。洗精煤、焦炭生产企业购进已缴纳煤炭价格调节基金的原料煤，可凭供货方提供的有效凭证相应抵扣煤炭价格调节基金。

根据煤炭市场情况、电煤供求情况和灾后恢复重建情况，经省人民政府批准可适时调整或取消煤炭价格调节基金。

第六条　煤炭价格调节基金由地税部门使用省财政厅印制的政府非税收入票据，在对煤炭开采、洗选、炼焦企业征收税费时一并征收，按规定的期限直接解缴到省财政预算外收入专户，由财政纳入预算外管理。

第七条　从事煤炭开采、洗选、炼焦的企业应于每月10日前向当地主管地方税务机关申报缴纳煤炭价格调节基金。不按期缴纳的，由地税部门负责追缴，并从欠缴之日起每天按欠缴基金总额的千分之二加收滞纳金。

第八条　对向主网火电厂、地方火电厂和企业自备电厂供应电煤的电煤生产企业所缴纳的煤炭价格调节基金实行先征后返。

第九条　煤炭价格调节基金主要用于促进电煤生产供应与储备，其主要使用范围为：

（一）电煤供应补贴。对向主网火电厂、地方火电厂和纳入统调的企业自备火电厂供应电煤的煤炭企业给予补贴；

（二）电煤丰存枯用储备补贴、电煤应急调度价格补贴；

（三）地税部门代征手续费；

（四）经省领导小组批准的其他用途。

第十条　实际征集的煤炭价格调节基金在退还供应电煤所缴纳的煤炭价格调节基金、提取主网火电厂和纳入统调的企业自备火电厂电煤供应补贴资金、电煤丰存枯用储备补贴和电煤应急调度价格补贴、拨付代征手续费、领导小组批准的其他用途支出后，余下部分按省40%、产煤市（州）和扩权试点县（市）60%的比例在省与产煤市（州）、扩权试点县（市）之间进行分配，各级分配所得资金的用途必须符合本办法第九条规定，不得挪作他用。对地方火电厂供应电煤的补贴由地方火电厂所在市（州）或县（市、区）负责。当年结余的煤炭价格调节基金滚存至下一年使用。

各产煤市（州）及扩权试点县（市）之间按各市（州）、扩权试点县（市）实际征收上缴的煤炭价格调节基金占全省的比例进行分配。分配给产煤市（州）、扩权试点县（市）的煤炭价格调节基金，由省财政厅以预算外资金专款形式下达。

各产煤市（州）对产煤县（市、区）的分配办法由产煤市（州）确定。

第十一条　煤炭价格调节基金代征部门的手续费，由省财政厅按实际入库煤炭价格调节基金1.5%的比例统一拨付给省地方税务局，在该项资金中列支。

第十二条　煤炭价格调节基金支出按照省领导小组批准的预算或计划安排使用，不得挪作他用。煤炭价格调节基金使用部门和单位要建立健全有关财务管理和会计核算制度，对煤炭价格调节基金实行专账核算。煤炭价格调节基金使用单位要向省领导小组办公室报送资金年度使用计划、资金使用情况季度报告和年度决算、项目决算报告，领导小组办公室要按照规定向省领导小组和财政部门报送年度基金收支计划（预算）和决算。

第十三条　煤炭价格调节基金执收、管理及使用部门和工作人员以及相关企业和个人违反本办法规定的，按照《财政违法行为处罚处分条例》相关规定处理。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第十四条　本办法自2008年8月1日起施行。各产煤市（州）、扩权试点县（市）制定的向煤炭行业征收价格调节基金或价格调节资金等有关政策、规定一律停止执行，按本办法执行。各地不得以任何形式向煤炭生产企业征收没有法律、法规依据的其他费用。

第十五条　省领导小组办公室会同相关部门根据本办法制定实施细则，并负责本办法及实施细则的解释。